Beim gewöhnlichen Reverse Charge musst du nur wissen, woher dein Lieferant kommt: Rechnung aus Irland, netto, Steuer schuldest du. Am Bau funktioniert die Regel anders herum, und deshalb geht sie so oft schief. Ob deine Rechnung Umsatzsteuer ausweisen muss oder gerade nicht, hängt hier nicht daran, was du gemacht hast, sondern wer dein Kunde ist. Dieselbe Trockenbauwand, dieselbe Leistung, zwei verschiedene Rechnungen. Und die Schwelle, ab der ein Kunde in diese Rolle rutscht, ist in Deutschland und Österreich völlig unterschiedlich hoch.
Was ist am Bau anders als beim normalen Reverse Charge?
Der Regelfall in beiden Ländern ist einfach: Wer leistet, schuldet die Umsatzsteuer und führt sie ans Finanzamt ab. Der Kunde zieht sie als Vorsteuer. Beim Reverse Charge dreht sich das um, der Empfänger meldet und zahlt selbst.
Bei den bekannten Fällen ist der Auslöser ein Auslandsbezug: die Google-Rechnung aus Irland, das Software-Abo aus den Niederlanden. Das haben wir im Grundlagenbeitrag zum Reverse Charge durchgespielt.
Der Bau ist ein reiner Inlandsfall. Beide Beteiligten sitzen in Deutschland oder beide in Österreich, und trotzdem geht die Steuerschuld über. Der Grund ist historisch: Bauleistungen wurden in Rechnung gestellt, die Umsatzsteuer kassiert und nie abgeführt, während der Auftraggeber die Vorsteuer beim Finanzamt holte. Der Ausfall entstand in der Mitte der Kette, also wurde die Steuerschuld in der Kette nach oben verschoben.
Daraus folgt die Eigenart, die den ganzen Beitrag trägt: Weil die Regel Ketten schützen soll, knüpft sie an die Eigenschaft des Empfängers an. Für dich als Leistenden heißt das, du musst etwas über deinen Kunden wissen, bevor du die Rechnung schreibst.
Wann wird dein Kunde in Deutschland zum Steuerschuldner?
Zwei Bedingungen müssen zusammenkommen. Erstens muss deine Leistung eine Bauleistung sein. § 13b Abs. 2 Nr. 4 UStG nennt "Bauleistungen, einschließlich Werklieferungen und sonstigen Leistungen im Zusammenhang mit Grundstücken, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen, mit Ausnahme von Planungs- und Überwachungsleistungen". Die Ausnahme am Ende ist wichtig: Statik, Architektur und Bauüberwachung sind ausdrücklich draußen.
Zweitens muss dein Kunde selbst "nachhaltig entsprechende Leistungen" erbringen (§ 13b Abs. 5 Satz 2 UStG). Nachhaltig ist nach dem Umsatzsteuer-Anwendungserlass, wer mindestens 10 Prozent seines Weltumsatzes mit Bauleistungen erzielt. Wer darunter liegt, ist kein Bauleistender, und dann bleibt es bei der normalen Rechnung mit ausgewiesener Steuer.
Nachweisen musst du das nicht selbst. Das Finanzamt stellt dem Kunden auf Antrag oder von Amts wegen eine Bescheinigung nach dem Vordruckmuster USt 1 TG aus. Liegt sie im Zeitpunkt deiner Leistung gültig vor, gilt die Voraussetzung als erfüllt. Sie ist auf höchstens drei Jahre befristet und kann nur mit Wirkung für die Zukunft widerrufen werden (Landesamt für Steuern Niedersachsen, Merkblatt zu § 13b UStG). Praktisch heißt das: Kopie zu den Unterlagen, Ablaufdatum notieren, und bei einem Dauerkunden vor dem Ablauf die neue anfordern.
Warum Österreich zwei Türen hat statt einer
Österreich prüft in § 19 Abs. 1a UStG 1994 nicht eine Eigenschaft, sondern zwei alternative. Die Steuerschuld geht über, wenn der Empfänger entweder seinerseits mit der Erbringung von Bauleistungen beauftragt ist oder üblicherweise Bauleistungen erbringt.
Die erste Tür ist die Kette und hat gar keine Schwelle. Sub- und Generalunternehmer gehören dazu, der Bauherr ausdrücklich nicht: Die Steuerschuld soll nicht auf den ersten Auftraggeber übergehen. Beauftragt der Maschinenhersteller A den Generalunternehmer B mit einer Fabrikhalle und B seinen Subunternehmer C, geht die Steuerschuld von C auf B über, aber nicht mehr von B auf A.
Die zweite Tür ist der Betrieb. Dazu zählt, wer mehr als 50 Prozent seiner Umsätze mit Tätigkeiten aus einer Liste des Finanzministeriums erzielt, gemessen im Schnitt der letzten drei Jahre; am Anfang der Tätigkeit tritt eine dem Finanzamt mitgeteilte Vorausschau an die Stelle. Genannt werden unter anderem Installateure, Baumeister, Bauspengler, Dachdecker, Zimmerer, Fliesenleger und Maler. Nicht dazu gehören Hausverwalter, Architekturbüros und Projektleiter.
Der Unterschied ist im Alltag größer, als er klingt. Lässt ein Baumeisterbetrieb sein Büro ausmalen, geht die Steuerschuld über, obwohl er hier weder General- noch Subunternehmer ist. Die zweite Tür wirkt in jedem Fall.
| Deutschland | Österreich | |
|---|---|---|
| Rechtsgrundlage | § 13b Abs. 2 Nr. 4 und Abs. 5 UStG | § 19 Abs. 1a UStG 1994 |
| Auslöser beim Empfänger | nachhaltig eigene Bauleistungen | beauftragt oder üblicherweise bauleistend |
| Umsatzschwelle | mindestens 10 Prozent Weltumsatz | mehr als 50 Prozent, Schnitt aus 3 Jahren |
| Nachweis | Bescheinigung USt 1 TG, max. 3 Jahre | keine Bescheinigung, Hinweis des Empfängers |
| Reinigung von Bauwerken | eigener Tatbestand, § 13b Abs. 2 Nr. 8 | Teil der Bauleistungen |
| Planung und Überwachung | ausdrücklich ausgenommen | Architekt und Projektleiter nicht erfasst |
Zwei österreichische Besonderheiten stehen quer zum deutschen Katalog. Die Reinigung von Bauwerken zählt in Österreich direkt zu den Bauleistungen, während Deutschland die Gebäudereinigung als eigenen Fall in § 13b Abs. 2 Nr. 8 UStG führt. Und die Überlassung von Arbeitskräften ist in Österreich eine Bauleistung, wenn die überlassenen Kräfte beim Entleiher Bauleistungen erbringen - entscheidend ist der Einsatz, nicht der Beruf. Der Arbeitskräfteverleiher selbst gilt deswegen aber nicht als Unternehmer, der üblicherweise Bauleistungen erbringt.
Wie sieht die Rechnung aus?
Kurz: netto, mit beiden UID-Nummern und mit einem Satz, der die Umkehr benennt. Die Umsatzsteuer darf nicht ausgewiesen werden. Ein brauchbarer Hinweis in Österreich lautet wörtlich: "Die Steuerschuld geht gemäß § 19 Abs. 1a UStG 1994 auf den Empfänger über." In Deutschland nimmst du dieselbe Formulierung mit § 13b UStG.
Auf der anderen Seite gehört ebenfalls ein Satz hin, und der wird meist vergessen. In Österreich muss der Empfänger den Leistenden darauf hinweisen, dass er seinerseits mit Bauleistungen beauftragt ist, sonst kann der Leistende es nicht wissen. Die WKO empfiehlt, das Auftragsschreiben beizulegen, mit dem der Empfänger selbst beauftragt wurde. Für die zweite Tür, den üblicherweise bauleistenden Betrieb, besteht diese Hinweispflicht nicht, ist aber sinnvoll, wenn es dem Leistenden nicht erkennbar ist.
Was passiert, wenn sich jemand verschätzt?
Hier liegt das eigentliche Geld, und die beiden Fehlerrichtungen treffen unterschiedliche Leute.
Fall eins: Der Empfänger gibt sich zu Unrecht als beauftragter Unternehmer aus. Dann geht die Steuerschuld nicht über, sie bleibt beim Leistenden. Die österreichische Regelung macht daraus aber eine Gesamtschuld: Leistender und Empfänger schulden beide, und das Finanzamt kann sich die Umsatzsteuer bei einem von beiden holen. Kommt die Betriebsprüfung zum Leistenden, muss der die Steuer zahlen und sie sich über eine berichtigte Rechnung vom Kunden zurückholen. Ist der Kunde in Konkurs oder verschwunden, bleibt sie als echter Kostenfaktor liegen.
Fall zwei: Der Empfänger verschweigt, dass er beauftragt ist. Dann geht die Steuerschuld trotzdem über, weil sie am Gesetz hängt und nicht am Hinweis. Der Leistende schuldet die ausgewiesene Umsatzsteuer nun zusätzlich allein wegen des Ausweises auf der Rechnung, und der Empfänger hat keinen Vorsteuerabzug. Der Ausweg ist die Rechnungsberichtigung. Geht der Leistende vorher in Konkurs, muss der Empfänger die gezogene Vorsteuer ans Finanzamt zurückzahlen, obwohl er sie bezahlt hat.
Für die zweite Tür gibt es eine Erleichterung: Wo dem Leistenden nicht erkennbar ist, ob sein Kunde üblicherweise Bauleistungen erbringt, darf er sich auf dessen Erklärung verlassen. Gibt sich der Kunde fälschlich als solcher aus, bleibt es beim Übergang der Steuerschuld. Das Risiko der Falschauskunft trägt also nur die erste Tür, die Kette, und die lässt sich mit dem Auftragsschreiben nachprüfen.
Was du in der Buchhaltung anders machen musst
Der Übergang der Steuerschuld ist für den Empfänger ein Nullsummenspiel: Er meldet die Umsatzsteuer an und zieht im selben Zeitraum die Vorsteuer. Genau deshalb wird die Buchung oft schlampig gemacht, und genau deshalb fällt sie in der Prüfung auf.
Der Leistende muss die Umsätze, bei denen die Steuerschuld übergeht, gesondert aufzeichnen, also auf ein eigenes Konto buchen. Der Empfänger muss die bezogenen Bauleistungen getrennt nach Steuersätzen erfassen, mit eigenen Aufwandskonten und eigenen Bestandskonten für die Steuer und die Vorsteuer.
In der österreichischen Umsatzsteuervoranmeldung hat das feste Plätze: Der Leistende trägt die Umsätze in Kennziffer 021 ein und zieht sie vom Gesamtumsatz ab. Der Empfänger erfasst die geschuldete Steuer in Kennziffer 048 und die Vorsteuer in Kennziffer 082.
Zwei praktische Punkte zum Schluss. Die Steuerschuld entsteht in Österreich unabhängig von Soll- oder Ist-Besteuerung immer mit Ablauf des Kalendermonats der Leistung, verschiebt sich um höchstens einen Monat, wenn die Rechnung später kommt, und bei einer Anzahlung schon im Monat der Zahlung. Und: Wurde die Einordnung falsch vorgenommen und danach richtiggestellt, wird in Österreich von Säumniszuschlägen abgesehen. Das ist kein Freibrief, aber es nimmt dem sauber korrigierten Fehler die Spitze.